為促進汽車消費，財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于二手車經(jīng)銷有關增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第17號)，明確自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

銷售額如何計算?怎樣開具發(fā)票?如何申報納稅?稅務總局近日發(fā)布的《關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第9號)明確了這些問題。

銷售額計算

為提高新出臺二手車經(jīng)銷業(yè)務減征增值稅政策執(zhí)行的確定性和統(tǒng)一性，公告明確，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)

同時，為規(guī)范征管，本公告發(fā)布后新出臺的增值稅征收率變動政策，均比照上述公式原理計算銷售額。

發(fā)票開具

按照《二手車流通管理辦法》(商務部令2005年第2號公布)規(guī)定，二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車時，應當向買方開具稅務機關監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。因二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不是有效的增值稅扣稅憑證，為維護購買方納稅人的進項抵扣權益，公告明確，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人除按規(guī)定開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票外，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，納稅人應當為其開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關規(guī)定，如果購買方為消費者個人，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人不得為其開具增值稅專用發(fā)票。

納稅申報

一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”相應欄次;對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次;對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。